請問一

我母公司將房產(chǎn)土地無償劃轉(zhuǎn)給100%控股的子公司，需要繳納土地增值稅嗎？其他稅種呢？

答復一

不需要繳納土地增值稅。母公司無償劃轉(zhuǎn)土地到其子公司名下，是無償?shù)男袨椋粯?gòu)成土地增值稅征收的要件，所以不征收土地增值稅。注意實務操作中，各地稅局規(guī)定存在不一致的地方。
參考一：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定,“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”
參考二：《財政部 稅務總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第21號）規(guī)定：二、按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。四、單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
參考三：《財政部 國家稅務總局關(guān)于中國中信集團公司重組改制過程中土地增值稅等政策的通知》（財稅[2013]3號）第一條規(guī)定：在中信集團整體改制為中國中信集團有限公司（以下簡稱中信有限）過程中，對中信集團無償轉(zhuǎn)移到中信有限的房地產(chǎn)，以及中信集團無償轉(zhuǎn)移到中國中信股份有限公司（以下簡稱中信股份）的房地產(chǎn)，不征土地增值稅。
參考四：《重慶市地方稅務局關(guān)于土地增值稅若干政策執(zhí)行問題的公告》（重慶市地方稅務局公告2014年第9號）第三條，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間無償劃轉(zhuǎn)（調(diào)撥）房地產(chǎn)，不征收土地增值稅。“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間”是指母公司與其全資子公司之間；同一公司所屬全資子公司之間；自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間。
參考五：純國資企業(yè)的全資子公司以無償劃轉(zhuǎn)方式，將土地、房屋劃轉(zhuǎn)至母公司，請問是否繳納土地增值稅？請直接回答征收與否答復機構(gòu)：陜西省稅務局答復時間：2021-12-03答復內(nèi)容：陜西省12366納稅服務中心答復：尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：一、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務院令第138號）第二條規(guī)定：“ 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納土地增值稅。”第九條規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：（一）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；（二）提供扣除項目金額不實的；（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的。”二、根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法字〔1995〕6號）第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”三、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）規(guī)定：“ 四、關(guān)于細則中“贈與”所包括的范圍問題 細則所稱的“贈與”是指如下情況：（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的。（二）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。上述社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。”因此該子公司以無償劃轉(zhuǎn)方式，將土地、房屋劃轉(zhuǎn)至母公司不符合無償贈與的條件，需要繳納土地增值稅。感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此有疑問，請聯(lián)系12366熱線或聯(lián)系您的主管稅務機關(guān)咨詢。
參考六：母公司決定資產(chǎn)整合，將母公司名下的不動產(chǎn)（包括該不動產(chǎn)相應的人員、債權(quán)債務一并劃轉(zhuǎn)）劃轉(zhuǎn)至全資子公司名下用于繼續(xù)發(fā)展醫(yī)療養(yǎng)老項目，子公司按取得被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原賬面凈值確定入賬。該筆業(yè)務屬于重組嗎？涉及增值稅和土地增值稅嗎？答復機構(gòu)：稅務總局內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務局答復時間：2021-10-14答復內(nèi)容：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復如下：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（二）款第5項的規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納土地增值稅。根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第21號）第一條至第五條的規(guī)定，企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，對改制前的企業(yè)將國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。本公告所稱整體改制是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務的行為。按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。上述文件均未進一步解釋重組的定義，對于您的情況是否屬于上述文件規(guī)定的重組，建議可攜帶有關(guān)資料具體咨詢當?shù)囟悇諜C關(guān)。感謝您的咨詢！上述回復僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系內(nèi)蒙古稅務12366或主管稅務機關(guān)。

答復二

如果屬于一并劃轉(zhuǎn)，也就是將實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓，則不征收增值稅。如果僅是單純無償劃轉(zhuǎn)房產(chǎn)土地使用權(quán)，則不屬于增值稅不征稅項目，按視同銷售處理，按公允價值計算增值稅。
參考一：依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號，以下簡稱“13號公告”）規(guī)定，“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅”。
參考二：依據(jù)財政部 國家稅務總發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“營改增通知”）附件2的規(guī)定，“（二）不征收增值稅項目。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為”。若是劃轉(zhuǎn)屬于一并劃轉(zhuǎn)，則可以適用13號公告和營改增通知，本次劃轉(zhuǎn)不屬于增值稅的征稅范圍，故此本次劃轉(zhuǎn)不用繳納增值稅。

答復三

按賬面凈值將不動產(chǎn)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，符合條件的可以選擇特殊性稅務處理，不需繳納企業(yè)所得稅。
參考一：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)第三條的規(guī)定："對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：　　第一，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。　　第二，劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。第三，劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。
參考二：國家稅務總局《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）：《通知》第三條所稱“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：（一）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。（二）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。（三）100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。《通知》第三條所稱“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)計算折舊扣除或攤銷。按照《通知》第三條規(guī)定進行特殊性稅務處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務處理。交易雙方應在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務機關(guān)報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務處理申報表》（詳見附件）和相關(guān)資料（一式兩份）。相關(guān)資料包括：1.股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；2.交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準的，應提供批準文件；3.被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計稅基礎(chǔ)說明；4.交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說明（需附會計處理資料）；5.交易雙方均未在會計上確認損益的說明（需附會計處理資料）；6.12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動的承諾書。交易雙方應在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，各自向主管稅務機關(guān)提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個月內(nèi)，沒有改變原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

答復四

母公司將房產(chǎn)土地無償劃轉(zhuǎn)給100%控股的子公司，免征契稅。
參考：依據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第17號，以下簡稱“17號公告”）第六條 資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅”。

答復五

母公司將房產(chǎn)土地無償劃轉(zhuǎn)給100%控股的子公司，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，涉及房屋建筑物的權(quán)屬變更的，則按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納0.05%的印花稅。
參考一：《印花稅暫行條例》（國務院令第11號）印花稅稅目稅率表規(guī)定：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按書據(jù)所載金額0.5‰貼花。
參考二：2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過《中華人民共和國印花稅法》，自2022年7月1日起施行，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)印花稅率不變。
參考三：《國家稅務局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1991]155號）第十條規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定明確，“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

答復六

母公司將房產(chǎn)土地無償劃轉(zhuǎn)給100%控股的子公司，母公司基本的賬務處理：劃出企業(yè)的會計處理：借：實收資本貸：固定資產(chǎn)等劃入企業(yè)的會計處理：借：固定資產(chǎn)等貸：實收資本

請問二

我母公司將房產(chǎn)土地增資到子公司，需要繳納土地增值稅嗎？其他稅種呢？

答復一

是否需要繳納土地增值稅。建議跟當?shù)囟悇站肿鰷贤āＲ驗橹苯油顿Y并不符合改制重組的范圍，不能享受財稅2021年第21號優(yōu)惠政策。根據(jù)財稅2021年第21號《關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》規(guī)定，單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

答復二

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（ 財稅〔2016〕36 號）第十條規(guī)定，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。第十一條規(guī)定， 有償， 指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。母公司將廠房投資入股換取子公司的股權(quán)行為屬于有償取得“ 其他經(jīng)濟利益”， 屬于銷售不動產(chǎn)行為， 應按規(guī)定計算繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）中的規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

答復三

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）：第一條：“居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。”第二條：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。”第三條：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。”

答復四

企業(yè)以房地產(chǎn)投資入股屬于財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，根據(jù)印花稅規(guī)定應當按“ 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)” 稅目征收印花稅， 投資雙方均要按萬分之五的稅率繳納印花稅。另外，子公司需對注冊資金及資本公積增加的部分繳納萬分之五的印花稅，并根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于對營業(yè)賬簿減免印花稅的通知》（財稅〔2018〕50號）規(guī)定，可享受減半征收優(yōu)惠政策。

答復五

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第17號）的規(guī)定，……六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn) 對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

請問三

我公司將房產(chǎn)土地分立到另一家股東結(jié)構(gòu)一樣的新公司，需要繳納土地增值稅嗎？其他稅種呢？

答復一

被分立公司和派生分立出來的新公司，股東要一致，股本結(jié)構(gòu)同原公司。也就是原來一個公司的股東分立之后成為了兩個公司的股東。這里要求股本結(jié)構(gòu)同原公司，因為影響到土地增值稅了。
參考：《財政部 稅務總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第21號）規(guī)定：三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

答復二

在存續(xù)分立的過程中，不僅僅要剝離實物資產(chǎn)，還有相關(guān)的債權(quán)債務以及人員等，根據(jù)人員隨著資產(chǎn)走的原則，按照經(jīng)營需要，經(jīng)協(xié)商后確定，分立前公司的部分員工勞動合同關(guān)系由新派生的公司承繼，新派生的公司支付上述員工工資，并繳納相應的社會保險。打包資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓主要是對增值稅優(yōu)惠上有影響。
參考一：《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條規(guī)定：營改增試點期間，試點納稅人[指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策（二）不征收增值稅項目。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
參考二：《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

答復三

公司分立的業(yè)務，你滿足 “一個目的、兩個比例、兩個連續(xù)”的條件,才可以選擇適用的特殊性稅務處理。若是是不符合特殊性稅務處理，不得享受暫免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。以下四種情形都是不符合特殊性稅務處理的情形：
情形一：企業(yè)分立不具有合理的商業(yè)目的且以減少、免除、或者推遲繳納稅款為主要目的。企業(yè)分立不符合特殊性稅務處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。因此，需要特別關(guān)注企業(yè)分立的原因、背景、必要性及合理性。具有合理的商業(yè)目的，不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。比如：分立是為了改變混業(yè)經(jīng)營模式，將兩類不同行業(yè)、不同技術(shù)體系、不同業(yè)務性質(zhì)、不同客戶群體、不相互競爭的業(yè)務分離。或者因為政府調(diào)整規(guī)劃用途，廠區(qū)搬遷，剝離未來不用的房產(chǎn)、土地等。
情形二：分立交易中涉及的股權(quán)支付金額低于支付總額的85%的。也就是說非股權(quán)支付金額高于交易支付總額的15%的。企業(yè)分立不符合特殊性稅務處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。這個屬于股權(quán)支付比例原則。
情形三：取得股權(quán)支付的被分立企業(yè)股東在分立后12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。企業(yè)分立不符合特殊性稅務處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
情形四：不符合經(jīng)營的連續(xù)性，即分立企業(yè)和被分立企業(yè)在分立后12個月內(nèi)均改變了原來的實質(zhì)經(jīng)營活動。企業(yè)分立不符合特殊性稅務處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。這個屬于實質(zhì)經(jīng)營維持原則。
情形五：被分立企業(yè)所有股東沒有按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，也就是被分立企業(yè)所有股東應該在分立后均取得分立企業(yè)的股權(quán)，而不能是部分股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，如果是部分股東取得分立企業(yè)的股權(quán)則不屬于分立的特殊性稅務處理，就應該按照一般性稅務處理進行企業(yè)所得稅的核算。這個屬于股權(quán)比例維持原則。
提醒一：公司分立的業(yè)務，你滿足 “一個目的、兩個比例、兩個連續(xù)”的條件,才可以選擇適用的特殊性稅務處理。
提醒二：申報管理很重要。對于適用特殊性稅務處理的，記住需要在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候填報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》以及《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表（企業(yè)分立）》。若是沒有填報《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表》以及《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表（企業(yè)分立）》，則會帶來分立業(yè)務中企業(yè)所得稅特殊性處理優(yōu)惠難以享受的稅務風險。
政策參考一：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第五條 企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。4、被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
政策參考二：根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱“59號文”）第十一條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務進行稅務處理”。
政策參考三：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第48號）規(guī)定：四、企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，除財稅〔2009〕59號文件第四條第（一）項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應在該重組業(yè)務完成當年，辦理企業(yè)所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關(guān)報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（詳見附件1）和申報資料（詳見附件2）。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續(xù)前進行申報。重組主導方申報后，其他當事方向其主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。申報時還應附送重組主導方經(jīng)主管稅務機關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》（復印件）。五、企業(yè)重組業(yè)務適用特殊性稅務處理的，申報時，應從以下方面逐條說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：　　（一）重組交易的方式；　　（二）重組交易的實質(zhì)結(jié)果；　　（三）重組各方涉及的稅務狀況變化；　　（四）重組各方涉及的財務狀況變化；　　（五）非居民企業(yè)參與重組活動的情況。

答復四

通過分立的方式，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，免征契稅。
參考：根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財稅[2021]17號）規(guī)定：四、公司分立  公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

答復五

房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離的情形，房產(chǎn)土地從被分立企業(yè)剝離到新設(shè)立的分立企業(yè)，印花稅沒有減免，屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，稅率按所在金額萬分之五貼花。

參考：

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）規(guī)定，“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。”稅率按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為應納稅憑證，稅率按所在金額萬分之五貼花。